跨境電商新稅賬本：劍指保稅備貨 行郵稅可能并軌

4月8日，財政部、海關總署、國家稅務總局《關于跨境電子商務零售進口稅收政策的通知》（下稱《通知》）正式實施，配合之前一天財政部公布的《跨境電子商務零售進口商品清單》（下稱“正面清單”），標志著跨境電商正式告別稅制優惠的紅利時代，邁入新稅制。lM2大陸橋物流聯盟

過去數十年，電子商務在中國取得巨大成功，并催生了阿里巴巴、京東等電商巨頭，跨境電商在此過程中順勢成長，且已具規模。lM2大陸橋物流聯盟

2014年初，海關總署正式給跨境電商以合法身份，在政策上除了對一般性跨境電商貿易進行監管以外，還規定了以實際銷售價格為完稅依據的稅收機制。lM2大陸橋物流聯盟

在“跨境交易”與“電子商務”雙引擎的拉動下，先是天貓國際、京東全球購、唯品會、亞馬遜中國，繼而以聚美優品、蜜芽寶貝、洋碼頭、貝貝網等創業平臺為代表的小平臺紛紛擠進跨境電商2.0時代。lM2大陸橋物流聯盟

商務部數據顯示，自2008年至2015年，跨境電商交易額從8000億元增加到5.2萬億元。lM2大陸橋物流聯盟

與高速增長的跨境電商規模相對應的是，稅收征收和出口退稅問題，尤其是跨境電商保稅區模式下的稅收問題格外受到關注。lM2大陸橋物流聯盟

以往，海外代購商品與在境外電商平臺購買后通過轉運公司運至國內的商品，大多是通過包裹郵遞渠道進境，與通過跨境申報進境的商品一樣，都以參照物品征收“行郵稅”，這意味著通過跨境電商模式進境的商品，被當作物品來征管。lM2大陸橋物流聯盟

相比較“貨物”的諸多稅費，“物品”享受行郵稅的低稅率優惠政策。因此，長期的稅收紅利是跨境電商發展迅猛的原因之一。lM2大陸橋物流聯盟

但《通知》落地后，跨境電商零售商品的“貿易屬性”被明確，其長期享有的“物品”稅收紅利也隨之終止。lM2大陸橋物流聯盟

業內多位研究人士認為，跨境電商行業的稅制調整，除了平衡不同貿易形式的稅制競爭外，政府也可通過較高的進口環節稅收獲得財政收入。不過，稅收保護與中央有關擴大國內消費、提升消費升級的發展思路不完全相符。此外，一些法學家指出，《通知》有違“稅收法定”原則——因為新稅制不僅對跨境電商平臺造成影響，也對實際的消費者產生影響，涉及民眾增加稅收成本的切身利益權利，應該由全國人大立法，而不是由部委決定。lM2大陸橋物流聯盟

新稅制中，跨境物品和貨物的稅制被重新調整。跨境電商的稅率普遍提升至“偏低”和“偏高”之間，這一“既予以規范又保留發展空間”的“中和”新政，卻引起一些電商平臺、海淘商戶、部分買家甚至一些正常行郵用戶的焦慮。lM2大陸橋物流聯盟

劍指保稅備貨lM2大陸橋物流聯盟

自4月8日開始執行《通知》要求，跨境電商行業中個人代購的海淘商反應最為強烈。lM2大陸橋物流聯盟

海淘與跨境電商并不是同一概念，兩者的區別在于，海淘除了按跨境模式正規申報進境外，還有“海外代購”和“境外購買后通過轉運入境”兩種情況。lM2大陸橋物流聯盟

2013年10月1日，可謂中國跨境電商發展的第一個分水嶺，在此之前，主要以“海淘”行郵模式為主。lM2大陸橋物流聯盟

當年8月29日，國務院辦公廳轉發商務部等九部委《關于實施支持跨境電子商務零售出口有關政策的意見》后，10月1日，電子商務通關服務試點率先在上海、重慶、杭州和寧波等五城市落地。lM2大陸橋物流聯盟

隨后，試點城市相繼推出“跨境零售進口直郵模式”和“跨境零售進口保稅備貨模式”。lM2大陸橋物流聯盟

直郵模式是指國內消費者在電商網站購買境外商品后，由電商海外倉庫直接發送包裹，郵寄給國內消費者；保稅備貨模式則指電商企業從境外集中采購貨物，運至國內的海關特殊監管區域內備貨，國內消費者從其網站購買商品后，電商直接從海關特殊監管區域發貨，送達消費者手中。lM2大陸橋物流聯盟

這兩大模式不同于“海外代購”商品，跨境商品需要電商企業向海關系統發送“物流信息”、“訂單信息”和“支付信息”，同時進行清單申報。而在海關看來，進境的商品主要以貨物和物品加以區分。lM2大陸橋物流聯盟

貨物具有貿易性質，其進境時按一般貿易商品繳納關稅、進口環節增值稅（下稱增值稅）和消費稅。lM2大陸橋物流聯盟

物品在新稅制實施前屬非貿易性質，具體包括合理自用范圍內的郵寄物品（國外郵遞寄回）與行李物品（隨身攜帶入境）。lM2大陸橋物流聯盟

海淘是近年來電子商務不斷發展產生的新事物，海淘進境的商品雖然帶有個人物品性質，但本身具有貿易屬性，所以管理部門認為海淘不應該再按照行郵稅征管，于是在這次稅制改革中明確了跨境電商零售商品的貿易屬性。也就是說，該模式不再享受行郵稅低稅率優惠政策。lM2大陸橋物流聯盟

中國電子商務協會法律工作委員會主任姚克楓進一步解釋稱，代購、直郵模式以往一直不需繳稅，最大優勢就是便宜，新稅制實施后，該模式會大大增加成本，便宜的優勢蕩然無存，所以行業反彈明顯。lM2大陸橋物流聯盟

不過，規模較大的跨境電商平臺在新稅制實施前就納入了監管與征稅，此次調整稅制對其所產生的影響暫時趨于平穩。lM2大陸橋物流聯盟

京東全球購總經理邱煌告訴《財經》記者，對于此次電商新稅制所涉及的產品，價格上受到一些影響，但京東既有自營，也有POP（平臺），所以，針對新稅制的調整空間比較大。lM2大陸橋物流聯盟

新稅制實施之后，企業在各品類的規劃上會有不同的側重，如擴充優勢品類（中高端護膚品、其他生活快消品等）業務，對于稅改后優勢不明顯的品類（高單值服飾、鐘表和奢侈品等），則做適度調整。lM2大陸橋物流聯盟

盡管新稅制實施可能抑制部分消費，但相較于一般貿易而言依然具有優勢，因此，邱煌對于未來的跨境電商仍保持樂觀。lM2大陸橋物流聯盟

多位業內人士認為，新稅制調整對保稅備貨模式的影響較大。據對外經濟貿易大學教授、國際商務研究中心主任王健透露，財政部調整出臺新稅制與海關總署事前推出跨境電商試點城市推出保稅備貨模式有關。lM2大陸橋物流聯盟

2013年，國內市場對進口商品需求大漲，海關總署陸續開始在上海、廣州、深圳等城市推行首批跨境電商試點城市，去年又推出第二批。這樣做有利于海關、商檢等對進口商品的監管統計，也可增加海關稅收。lM2大陸橋物流聯盟

在保稅區存放的商品都是沒有交稅的境外貨物。通常而言，保稅區貨物都按照物品實行的行郵稅來征稅，而行郵稅是將關稅、增值稅和消費稅合并在一起征收，遠低于一般貿易商品需征收的稅額。lM2大陸橋物流聯盟

此外，保稅區的未完稅貨物，因通過集裝箱成批運送至國境內，運輸成本也會遠低于其他跨境電商模式。lM2大陸橋物流聯盟

而且，其貨品已經運抵國境內，與從國外發貨相比速度會更加高效。lM2大陸橋物流聯盟

綜合而言，這種網購保稅模式，幾乎“碾壓”其他跨境電商模式。lM2大陸橋物流聯盟

“保稅備貨模式享盡了所有政策紅利，所以這幾年發展非常迅速。”多位業內人士認為，這種模式甚至還可以完成對工業原材料等商品的跨境銷售，這也使得一般貨物模式沒有競爭優勢。lM2大陸橋物流聯盟

王健稱，這種跨境電商模式在政府看來應屬于貿易行為，否則會造成進口商品貿易稅收流失，也會對一般貿易模式造成稅制不公平的情況，于是政府決意調整。lM2大陸橋物流聯盟

跨境購物征稅變化lM2大陸橋物流聯盟

新稅制對企業的影響已然顯現，但對于消費者而言，依新稅制跨境購物究竟是增加還是減少成本？lM2大陸橋物流聯盟

一位長期在海關工作的人士向《財經》記者介紹，這一消費者最為關心的問題，需根據所使用的跨境電商具體方式和購買商品稅號加以區分的稅率等情況綜合來定。lM2大陸橋物流聯盟

總體而言，在新稅制實施后，大多數日常生活用品的征稅稅額都有所提升，但也有少數商品稅額下降。比如，原作為貨物進口的紅酒等酒品，自從新稅制實施被納入“正面清單”，可通過跨境電商渠道進境后，其征稅成本降低了約20％左右。lM2大陸橋物流聯盟

但以跨境購買1000元的奶粉為例，在新稅制前通過行郵模式跨境，其應按10％行郵稅稅率征稅，意味著需征行郵稅100元。新稅制后，因行郵稅稅率提升至15％，則需征收150元。lM2大陸橋物流聯盟

新稅制實施后，若采用跨境電商模式，因關稅暫設為0％，增值稅和消費稅按70％繳納的規定，則可按11.9％綜合稅率來征收，即119元。這一綜合稅率可適用計算大多數生活用品的征稅額。lM2大陸橋物流聯盟

“如果是個人購買超出50元免稅范圍的跨境商品，跨境電商模式征稅會比過去行郵模式略貴，但比現行行郵稅會更劃算。”一位業內人士說，部分商品在超出免稅額度后，執法部門更鼓勵采用跨境電商而不鼓勵行郵。lM2大陸橋物流聯盟

進口貨物的總稅額為進口關稅稅額與增值稅稅額和消費稅稅額之和。奶粉按稅號規定是不需征消費稅的商品，增值稅稅率則為17％。lM2大陸橋物流聯盟

北京德和衡（上海）律師事務所海關事務部主任金耀曾是中國最早從事跨境電商海關監管工作的人員之一，他向《財經》記者介紹，增值稅稅率分13％與17％兩種，大部分日常生活用品，包括紙尿褲在內等都按17％比率征收增值稅。lM2大陸橋物流聯盟

奶粉不需征收消費稅，所以奶粉11.9％的綜合稅率即為（0％關稅+17％增值稅+0％消費稅）×70％計算得出。lM2大陸橋物流聯盟

但現實生活中，有部分日常生活用品的跨境購買仍需要征收消費稅，比如人們關注較多的化妝品。lM2大陸橋物流聯盟

消費稅的計算主要分三種情況，一種是從量計征，一種是從價計征，還有從量與從價混合的復合計征方式。lM2大陸橋物流聯盟

不同計征方式有不同計算公式。上述海關人士稱，日常生活用品中主要以從價計征為主。從量計征和復合計征方式多適用于棉花等大宗商品，受國家貿易政策等影響。lM2大陸橋物流聯盟

以需征30％消費稅的彩妝類化妝品為例，其計價的消費稅計算公式為：應征消費稅稅額=【（完稅價格+關稅稅額）/（1-消費稅稅率）】×消費稅稅率×70％。lM2大陸橋物流聯盟

金耀介紹，征收消費稅的跨境商品一般都會征收增值稅，且增值稅都以17％稅率為計算標準。lM2大陸橋物流聯盟

商品增值稅稅額為（完稅價格+關稅稅額+消費稅稅額）×增值稅稅率×70％得出。lM2大陸橋物流聯盟

以購買1000元化妝品為例，在關稅降為0％和增值稅與消費稅按70％征收情況下，通過以上方式可得出最終征稅總額為470元。如果是在新稅制前，通過行郵稅50％稅率計算需征稅額為500元。lM2大陸橋物流聯盟

新稅制后，化妝品又分為一般類（如牙膏等）與高檔類（如彩妝等）兩種。還以1000元為例，這兩類采用行郵模式時，行郵稅率分別為30％和60％，征稅額也相應變成300元與600元。采用跨境模式時，兩類化妝品的綜合稅率又會變為11.9％和47％，征稅額分別為119元與470元。lM2大陸橋物流聯盟

不僅是稅率變化會影響消費者成本，新稅制將原本屬于物品性質的商品定性為貨物后，則需按貿易屬性的貨物進行計稅。lM2大陸橋物流聯盟

故有觀點認為，如果依貨物標準計稅，由于貨物的完稅價格由商品銷售價格、運費和保費三部分組成，然而對于國內段運保費是否也需要計入完稅價格，尚存爭議。有企業認為，將國內段運保費計入完稅價格，存在重復征稅嫌疑。lM2大陸橋物流聯盟

目前，廣州海關已將貨物的運保費計入完稅價格征稅，國內其他海關系統也將陸續接入全國統一的海關申報系統進行征稅。lM2大陸橋物流聯盟

“是否能將國內段運保費計入貨物的完稅價格，預計業內之間可能會為此博弈。”金耀對《財經》記者稱。lM2大陸橋物流聯盟

行郵稅可能并軌lM2大陸橋物流聯盟

“享受諸多政策紅利的跨境電商模式，一定程度上會對傳統貿易模式造成沖擊，還會影響傳統貿易的發展和正常貿易秩序。” 中國政法大學財稅法研究中心主任施正文稱，新稅政實施后，目前實際上存在三種稅收征管模式。lM2大陸橋物流聯盟

第一種是傳統的貨物征稅模式，即同時征收進口關稅、增值稅和消費稅；第二種是針對行李物品和郵遞物品征收的行郵稅；第三種則是新推出的跨境電商模式稅制。lM2大陸橋物流聯盟

4月8日施行的新規，將跨境電商零售商品從原來的物品征管模式中抽離出來，并確定其貿易屬性，不再按物品征收行郵稅，而改按貨物征收“進口關稅、增值稅和消費稅”的綜合征稅，同時取消增值稅、消費稅的50元免征稅額。這曾被外界誤讀為，行郵稅取消了郵遞物品50元免征額優惠。lM2大陸橋物流聯盟

事后，財政部有關負責人特意予以澄清，此次調整行郵稅政策只涉及稅目和稅率，郵遞物品（即上述第二種征稅模式中的郵遞物品）50元免征稅額的規定并無變化。lM2大陸橋物流聯盟

需要說明的是，監管層為了堵住不適用行郵稅標準的貨物，繼續享受物品的行郵稅低稅率政策，改變了跨境電商的征稅模式，將其歸類為貨物，但又不完全按一般貨物征稅的偏高稅制來征收，使跨境電商模式處在“偏高稅制”和“偏低稅制”之間來征稅，“讓跨境電商既能得到一定規范，也保留一定發展空間”。lM2大陸橋物流聯盟

施正文稱，監管層在調整稅政時，實際上照顧了跨境電商模式的發展，給予一定空間。lM2大陸橋物流聯盟

按新稅制規定，跨境電子商務零售進口商品，在單次交易為2000元人民幣，個人年度交易限值為2萬元以內的，關稅稅率暫設為0％，增值稅、消費稅取消免征稅額，暫按法定應繳納稅額的70％征收。超過單次限值、累加后超過個人年度限值的單次交易，以及完稅價格超過2000元限制的單個不可分割商品，均按照貿易方式全額征稅。lM2大陸橋物流聯盟

這意味著，跨境電商雖失去原來享受的行郵稅稅制紅利，但得到了免關稅、增值稅和消費稅7折的優惠。lM2大陸橋物流聯盟

王健認為，新稅政規定的7折算不上特別優惠，因為其征稅標準是按零售價征收，而一般貿易是按進口價征稅，二者相比，前者征稅會多出零售商賺取利潤的成本，折扣后與一般貿易征稅比例基本持平，所以新規規定增值稅和消費稅按70％征收，沒有太多優勢。lM2大陸橋物流聯盟

施正文也指出，對于7折優惠空間比例的設置有待商榷，“是不是可以給跨境電商更加優惠的稅收減免，交更少的稅？”lM2大陸橋物流聯盟

新稅制除了對跨境電商的稅收制度進行調整，還對行郵稅做了改動，將原來的10％、20％、30％和50％四檔行郵稅征收制，調整為15％、30％和60％三檔。lM2大陸橋物流聯盟

跨境電商進口業務發展初期，國內對低于1000元的跨境電商零售進口商品，在實際操作中按照物品征收行郵稅，其中多數商品完稅稅率為10％，并對稅額低于50元人民幣的進口物品予以免征，總體上低于國內銷售的同類一般貿易進口貨物和國產貨物的稅負。此次上調行郵稅，是為后續統一物品與貨物的稅收制度做鋪墊。lM2大陸橋物流聯盟

行郵稅在國際上并不多見。執法時要先區分是物品還是貨物，才能判定是否享受行郵稅低稅率優惠，這無疑會增加執法成本，且不便于執法。lM2大陸橋物流聯盟

另外，這種有別于貨物的征稅標準，也留下了不法避稅的漏洞。lM2大陸橋物流聯盟

據了解，有關部門正在起草《關稅法》，將對整個稅制的征收模式進行規范統一。lM2大陸橋物流聯盟

“明年《關稅法》有望提交人大審議，關稅立法后，可能取消行郵稅。”施正文稱，今后一些數額小的或個人自用的物品都會按貨物來征稅，但不同于一般貨物征稅制的是，個人物品可享受一定的優惠稅收待遇。lM2大陸橋物流聯盟

王健建議，可按照歐盟經驗，設置不同的減、免征稅額度，達到一定額度，規定不交稅和免增值稅的標準，再往上則按一般貿易征稅。lM2大陸橋物流聯盟

關稅保護與產業升級lM2大陸橋物流聯盟

新稅制中，另一受關注之處則是擬定了千余種包括日常生活用品的“正面清單”。lM2大陸橋物流聯盟

4月7日晚間，財政部公布了 “正面清單”，包括1142個8位稅號商品，涵蓋部分食品飲料、服裝鞋帽、家用電器以及部分化妝品、紙尿褲、兒童玩具、保溫杯等。lM2大陸橋物流聯盟

中國政法大學法學院教授李曙光認為，“正面清單”不能窮盡大部分日用商品，這樣做會限制國內消費，類似于變相的貿易壁壘。lM2大陸橋物流聯盟

“正面清單”是為避免過多貨物按跨境電商渠道進境，從而享受關稅暫時不征、增值稅和消費稅7折的優惠政策。包括上調行郵稅征稅稅率，也是為限制某些商品進入國內，同時起到保護國內生產企業作用。但這與擴大國內消費、提升消費升級發展不相符。lM2大陸橋物流聯盟

一些研究者提醒，關稅保護與國內產業升級轉型存在矛盾，保護的往往是落后產能和低端產業，不僅技術與消費缺乏動力轉型升級，產能還會過剩。應該盡量讓國內該淘汰的企業淘汰，該轉型的轉型。允許國外有競爭力的企業商品進入國內市場，也可以激活國內企業創新，因此，“正面清單”范圍有必要做出進一步擴大。lM2大陸橋物流聯盟

4月15日，第二批“正面清單”發布，共包括151個8位稅號商品。lM2大陸橋物流聯盟

據財政部關稅司有關負責人表示，此次公布的第二批清單是相關主管部門在4月7日公布清單的基礎上，根據國家有關法律法規，從支持跨境電商新業態發展、有利于電商企業平穩過渡的角度研究制定的。lM2大陸橋物流聯盟

國內產品不具價格競爭力，亦與國內外稅制不同有關。lM2大陸橋物流聯盟

國內主要實行以關稅、增值稅和消費稅為主的間接稅制，即流轉稅，該稅占整個稅收收入的80％。lM2大陸橋物流聯盟

這些稅由國家征稅部門向企業和商家征收，因此商家便通過抬高商品價格，將被征稅部分以價格形式轉嫁到消費者身上。lM2大陸橋物流聯盟

國際上間接稅較少，主要對個人等征收所得稅，企業稅負并不重，因此，國外同等商品價格普遍低于國內。而國外商品進入中國時，國內商品會因過多的商品間接稅失去價格優勢。lM2大陸橋物流聯盟

業內多位研究人員均指出，財政部此次主導對跨境電商行業的稅政調整，除了平衡不同貿易形式的稅制競爭外，政府也可通過較高的進口環節稅獲得財政收入。lM2大陸橋物流聯盟

施正文介紹，目前發達國家的關稅平均稅率只有3％左右，收入非常少，中國的關稅也只能算小稅種，一年大約有3000億元至4000億元規模。增值稅與消費稅的比例則非常大，每年大約2萬億元至3萬億元。中國政府對進口商品征收的增值稅和消費稅范圍較廣，雖然已按入世要求逐步降低關稅稅率，現在平均稅率為9.8％，仍然偏高，如果采用針對性的區別稅收政策，在調控上具有重要功能。lM2大陸橋物流聯盟

新政需緩沖lM2大陸橋物流聯盟

一些業內法學專家和律師提出，《通知》在發布程序上存有瑕疵。lM2大陸橋物流聯盟

法學界人士認為，任何稅收的征收嚴格意義上都應該通過全國人大立法，制定相關征收條款予以規范，而目前國內并沒有《關稅法》、《增值稅法》等稅法，多以國務院或主管部門發布規章條例為主。lM2大陸橋物流聯盟

中聞律師事務所稅務律師高曉峰介紹，這是由于中國的稅收立法被全國人大籠統授權給財政部或國家稅務總局，形成了一種稅法立法授權慣例。lM2大陸橋物流聯盟

新稅制不僅對跨境電商平臺造成影響，還會對實際的消費者產生影響，涉及老百姓(48.820, 1.55, 3.28%)增加稅收成本的切身利益權利，應該上升到全國人大立法，而不是簡單由政府部門作決定。lM2大陸橋物流聯盟

全國“兩會”上也有全國人大代表提出過建議，但一些部門認為立法難度大、速度慢，所以仍沿用部門紅頭文件出臺規章規定替代立法。lM2大陸橋物流聯盟

按三中全會要求，中國稅制和政策將進行大的調整，并向直接稅發展，使稅制國際化，今后國內企業商品價格也會因此降低?！敦斀洝酚浾吡私獾?，除《關稅法》已在起草階段外，《增值稅法》預計也會于明年開始起草，通過立法則至少還需兩年至三年，包括《消費稅法》在內的稅法也都將于2020年前通過立法。lM2大陸橋物流聯盟

此外，這次《通知》的發布讓國內的電商平臺有些“猝不及防”。lM2大陸橋物流聯盟

一位不愿具名的跨境電商負責人告訴《財經》記者，財政部公布“正面清單”后，該平臺在兩周內調整了可用于匹配海關的系統。“因為要匹配‘正面清單’，該企業對平臺上2000多個商家的5000多種商品進行了相應的匹配工作。”lM2大陸橋物流聯盟

他擔憂新稅制之后，一些海外的品牌商開始在一般的進出口貿易和跨境電商模式之間猶豫，對平臺的信心“打折扣”。lM2大陸橋物流聯盟

新稅制對跨境電商行業帶來一些影響。4月19日，一份由中國電子商務物流企業聯盟反饋給財政部關稅司的意見稱，部分地區電商企業配套服務企業開始裁員。lM2大陸橋物流聯盟

唯品會、網易考拉、蜜芽寶貝、天貓國際等在內的B2C平臺針對部分產品已推出“包稅”的優惠促銷。但這一措施只是緩兵之計。lM2大陸橋物流聯盟

4月12日，有關部門達成“過渡性”辦法，考慮到政策在實施過程中，沒有給企業留足緩沖時間，政府同意給在庫、在途商品一個時間緩沖，換言之，4月8日以前的在庫、在途商品均可按照老方法來管理。lM2大陸橋物流聯盟

“正面清單”中，奶粉、保健品和化妝品等三類商品備受關注。財政部4月13日晚間發文作出說明，針對此前清單中規定的進口配方奶粉應實施注冊制，給予兩年政策豁免期。而“首次進口的化妝品除外”。這意味著，今后未能拿到國家食品藥品監督管理總局核發的化妝品許可批件的化妝品，將無緣通過跨境電商進入中國市場。lM2大陸橋物流聯盟

第二批“正面清單”公布后，雖然部分保健品被重新列入，但根據新修訂的《食品安全法》，首次進口的保健食品應當經國務院食品藥品監督管理部門注冊備案；同時，國家食品藥品監督管理總局公布《保健食品注冊與備案管理辦法》，將于2016年7月1日實施。lM2大陸橋物流聯盟

“兩個月的時間對于保健品的注冊備案，還是很緊張。”一位電商平臺負責人對《財經》記者說，他們當下亟須解決的問題是，兩個月內要完成備案注冊，或者在7月1日之前清庫。lM2大陸橋物流聯盟

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