【本刊聚焦】中物聯(lián)關(guān)于物流業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)情況的調(diào)研報(bào)告及政策建議

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物流業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)基本情況及主要問(wèn)題t1P大陸橋物流聯(lián)盟

     物流業(yè)是融合運(yùn)輸業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、貨代業(yè)和信息業(yè)等的復(fù)合型服務(wù)產(chǎn)業(yè)。國(guó)家“十一五”和“十二五”兩個(gè)五年規(guī)劃綱要都要求“大力發(fā)展現(xiàn)代物流業(yè)”。2009年3月，國(guó)務(wù)院發(fā)布《物流業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃》（國(guó)發(fā)〔2009〕8號(hào)文）。2011年8月，國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)國(guó)辦發(fā)〔2011〕38號(hào)《關(guān)于促進(jìn)物流業(yè)健康發(fā)展政策措施的意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱“國(guó)九條”），明確要求“切實(shí)減輕物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)”。“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作，也是落實(shí)“國(guó)九條”的一項(xiàng)具體措施，引起了物流企業(yè)的普遍關(guān)注。t1P大陸橋物流聯(lián)盟
    經(jīng)調(diào)研，我們認(rèn)為本次“營(yíng)改增”試點(diǎn)指導(dǎo)思想明確，基本原則合理。《試點(diǎn)方案》首次將“物流輔助服務(wù)”列入應(yīng)稅服務(wù)范圍，并設(shè)置了6%的適用稅率，體現(xiàn)了國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，有利于解決物流業(yè)重復(fù)納稅和發(fā)票管理等問(wèn)題。試點(diǎn)政策使原有增值稅納稅人可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額增多，稅負(fù)有所下降。試點(diǎn)納稅人中的物流企業(yè)小規(guī)模納稅人由原來(lái)的3%或5%的含稅稅率，調(diào)整為3%的不含稅稅率，有利于促進(jìn)中小物流企業(yè)的發(fā)展。t1P大陸橋物流聯(lián)盟
    但是，我們也發(fā)現(xiàn)試點(diǎn)中遇到一些亟待解決的問(wèn)題，主要有：t1P大陸橋物流聯(lián)盟
    1.貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅負(fù)大幅增加t1P大陸橋物流聯(lián)盟
    從我們了解的情況看，物流企業(yè)從事倉(cāng)儲(chǔ)、貨代等“物流輔助服務(wù)”，其稅收負(fù)擔(dān)基本持平或增加不多，多數(shù)企業(yè)可通過(guò)內(nèi)部降本增效等措施自行消化。裝卸搬運(yùn)服務(wù)和貨物運(yùn)輸服務(wù)從3%的行統(tǒng)一的稅目和稅率，以適應(yīng)物流業(yè)一體化運(yùn)作的需要。t1P大陸橋物流聯(lián)盟
    2.適當(dāng)增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目t1P大陸橋物流聯(lián)盟
    我們建議，適當(dāng)增加增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目。對(duì)于占有物流企業(yè)較大成本比例的過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、房屋租金等納入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍。對(duì)于一些相對(duì)固定而實(shí)務(wù)中難以取得增值稅專用發(fā)票的支出（如燃油消耗、修理費(fèi)等）按照行業(yè)平均水平測(cè)算應(yīng)抵減比例，將這些項(xiàng)目的支出作為減計(jì)收入處理，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。這樣，不僅照顧到物流業(yè)全天候、全國(guó)范圍運(yùn)營(yíng)，不易取得增值稅發(fā)票的實(shí)際情況，也可大大減輕稅收監(jiān)管工作的難度。t1P大陸橋物流聯(lián)盟
     3.對(duì)存量資產(chǎn)（非不動(dòng)產(chǎn)）采取過(guò)渡性抵扣政策t1P大陸橋物流聯(lián)盟
    建議對(duì)于近5年內(nèi)購(gòu)置的存量機(jī)器設(shè)備和運(yùn)輸工具，允許每年計(jì)提的折舊額中包含的進(jìn)項(xiàng)稅額核定為可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)于其他存量應(yīng)抵扣物資，參照1994年增值稅改革時(shí)對(duì)已有存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的方法處理。t1P大陸橋物流聯(lián)盟
    4.統(tǒng)一快遞業(yè)行業(yè)歸屬及適用稅率t1P大陸橋物流聯(lián)盟
    我們建議，明確快遞業(yè)所提供的服務(wù)為物流輔助服務(wù)，統(tǒng)一適用6%的增值稅稅率；或者暫時(shí)不納入改革試點(diǎn)范圍，統(tǒng)一實(shí)行郵電通信業(yè)3%的營(yíng)業(yè)稅稅率。t1P大陸橋物流聯(lián)盟
    5.允許試點(diǎn)物流企業(yè)集團(tuán)及其分、子公司合并繳納增值稅t1P大陸橋物流聯(lián)盟
    我們建議，首先允許上海市改征增值稅的物流企業(yè)集團(tuán)實(shí)行增值稅合并納稅；一旦“營(yíng)改增”全國(guó)推廣，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行物流企業(yè)集團(tuán)增值稅合并納稅。t1P大陸橋物流聯(lián)盟
    6.設(shè)計(jì)使用物流業(yè)專用增值稅發(fā)票t1P大陸橋物流聯(lián)盟
    一是設(shè)計(jì)使用增值稅專用定額發(fā)票。為適應(yīng)物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)多，發(fā)票額度小、用量大的特點(diǎn)，我們建議，設(shè)計(jì)增值稅專用定額發(fā)票（撕本），并允許作為增值稅抵扣憑證。t1P大陸橋物流聯(lián)盟
    二是設(shè)計(jì)使用物流業(yè)增值稅專用發(fā)票。為適應(yīng)物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和業(yè)務(wù)需要，我們建議設(shè)計(jì)物流業(yè)增值稅專用發(fā)票（機(jī)打），貨物運(yùn)輸服務(wù)和物流輔助服務(wù)統(tǒng)一使用物流業(yè)增值稅專用發(fā)票，以適應(yīng)物流業(yè)“一票到底”的要求。t1P大陸橋物流聯(lián)盟
   7.明確試點(diǎn)物流企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法t1P大陸橋物流聯(lián)盟
    我們建議，充分考慮物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和核算特點(diǎn)，允許物流企業(yè)收入成本確認(rèn)與增值稅確認(rèn)時(shí)點(diǎn)分離。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)此原則對(duì)物流企業(yè)增值稅的申報(bào)繳納進(jìn)行審核。t1P大陸橋物流聯(lián)盟
   8.慎重對(duì)待試點(diǎn)擴(kuò)圍t1P大陸橋物流聯(lián)盟
    上海市“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)施兩個(gè)月來(lái)，總體運(yùn)行情況正常，但上述主要問(wèn)題仍未能得到有效解決。國(guó)家大力支持的物流企業(yè)陷入“兩難境地”：一方面上游客戶原有的增值稅納稅人要求出具11%的增值稅發(fā)票，以擴(kuò)大自身進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額；一方面直接從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的實(shí)體企業(yè)稅負(fù)升高又抵扣不足，本已微薄的企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)一步受到擠壓。加之操作環(huán)節(jié)許多問(wèn)題尚未明確，不斷出臺(tái)政策“打補(bǔ)丁”，也加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作難度。與此同時(shí)，各地也強(qiáng)烈要求納入試點(diǎn)范圍。t1P大陸橋物流聯(lián)盟
    為此，我們建議，有關(guān)部門(mén)在上海試點(diǎn)中應(yīng)進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)和解決相關(guān)問(wèn)題。在問(wèn)題不能妥善解決的情況下，應(yīng)慎重對(duì)待試點(diǎn)擴(kuò)圍。在問(wèn)題沒(méi)有充分暴露，沒(méi)有找到相應(yīng)解決辦法的情況下，貿(mào)然擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，將會(huì)產(chǎn)生較大震動(dòng)。以后即使擴(kuò)大試點(diǎn)，也應(yīng)該按照行業(yè)，而不是地區(qū)穩(wěn)步推進(jìn)。因?yàn)槲覈?guó)地域遼闊，各地情況不盡相同，按照地區(qū)試點(diǎn)，無(wú)論稅負(fù)高低，都會(huì)引發(fā)地區(qū)間的不平衡。特別是像物流業(yè)這樣全國(guó)性網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營(yíng)的行業(yè)，更不宜因試點(diǎn)政策的不同，造成新的地區(qū)分割。t1P大陸橋物流聯(lián)盟
    以上是我們經(jīng)過(guò)深入調(diào)研，就此次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作中，物流業(yè)遇到的問(wèn)題提出的政策建議，提交相關(guān)政府部門(mén)決策參考，希望予以重視并妥善解決。中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)作為行業(yè)社團(tuán)組織，將繼續(xù)反映行業(yè)情況和企業(yè)訴求，積極協(xié)助政府有關(guān)部門(mén)做好工作，確保“營(yíng)改增”試點(diǎn)取得實(shí)效，達(dá)到預(yù)期目的。t1P大陸橋物流聯(lián)盟

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