策論營業(yè)稅改增值稅對物流企業(yè)財務(wù)管理的影響

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，增值稅和營業(yè)稅并行征收體制的缺陷性日益突出。為了優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)的良好運行，營業(yè)稅改增值稅已經(jīng)成為我國稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整的必要手段，然而改革過程中會不可避免的對企業(yè)各方面尤其是財務(wù)管理產(chǎn)生較大沖擊。本文以物流企業(yè)為例，探討營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)財務(wù)管理的影響。8rY大陸橋物流聯(lián)盟

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅 增值稅 財務(wù)管理8rY大陸橋物流聯(lián)盟

1954年法國首開增值稅先河，對解決傳統(tǒng)稅后管理中的重復(fù)征稅起到了重大作用，因而被世界其他國家相繼效仿。1979年我國開始實行增值稅，其后結(jié)合國家經(jīng)濟(jì)形勢出現(xiàn)的新變化不斷做出調(diào)整改進(jìn)。2012年1月，營業(yè)稅改增值稅試點工作率先在上海開展，改革內(nèi)容包括交融運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，同年8月，深圳、廣東、北京等十個省市也劃入營業(yè)稅該增值稅的試點。營業(yè)稅改增值稅符合國家慣例也是我國市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展的需要，對于優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)業(yè)的合理分工，刺激市場需求具有巨大作用，從長遠(yuǎn)來看，具有結(jié)構(gòu)性減稅的重要意義，同時也有利于化解傳統(tǒng)兩套稅制并行給稅收征管工作帶來的矛盾。總之，這次改革給企業(yè)的財務(wù)管理產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，對企業(yè)來說是機遇與挑戰(zhàn)并存。本文以物流業(yè)為例進(jìn)行說明。8rY大陸橋物流聯(lián)盟

一、計稅方法和納稅申報流程的改變8rY大陸橋物流聯(lián)盟

增值稅改營業(yè)稅后企業(yè)的計稅方法和納稅申報流程都發(fā)生了變化。對物流企業(yè)來說，稅收是最大成本之一，部分企業(yè)甚至可以占到總成本的20%——30%。營業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)使用稅率和計稅方法也隨之改變。以2012年試點北京的物流行業(yè)來說，從事交通運輸業(yè)的物流企業(yè)稅率由改革前的營業(yè)稅稅率3%變?yōu)?1%的增值稅稅率，上調(diào)幅度很大。配送、代理等從事服務(wù)的物流企業(yè)，改革之前的營業(yè)稅稅率是5%，企業(yè)營業(yè)銳應(yīng)納的稅額就是企業(yè)所有計稅營業(yè)額的5%，而營業(yè)稅改增值稅后增值稅稅率為6%，企業(yè)增值稅稅額等于增值稅銷項稅額減去企業(yè)增值稅進(jìn)項稅額。只有從事物流輔助服務(wù)企業(yè)的稅收基本不變或有小幅度增加。納稅申報流程方面，營業(yè)稅改增值稅后，物流企業(yè)納稅申報流程也相應(yīng)有了一些改變。同時根據(jù)納稅申報表，納稅申報機關(guān)的不同也會產(chǎn)生一些區(qū)別，比如國家稅收征管機關(guān)管理更為嚴(yán)格，申報流程就會更為嚴(yán)謹(jǐn)。8rY大陸橋物流聯(lián)盟

二、發(fā)票種類和使用的改變8rY大陸橋物流聯(lián)盟

企業(yè)營業(yè)稅改增值稅后發(fā)票種類發(fā)生了改變，且如果企業(yè)不能正確開具增值稅發(fā)票可能會承擔(dān)法律責(zé)任。所以企業(yè)需要增強發(fā)票管理。第一，對于物流企業(yè)的增值稅發(fā)票來說，一般納稅人和小規(guī)模納稅人有很大區(qū)別，前者可以同時采取增值稅專用發(fā)票和增值稅發(fā)票兩種形式，只是使用范圍有嚴(yán)格規(guī)定。而后者則只適用和營業(yè)稅物流業(yè)發(fā)票類似的普通增值稅發(fā)票。第二，增值稅的發(fā)票限額與營業(yè)稅相比較低，新認(rèn)定的增值稅納稅人一般只能獲得10萬元限額的發(fā)票，不能滿足物流業(yè)發(fā)票的實際限額水平需求。而企業(yè)如果想申請較大的限額時，需要嚴(yán)格的審批流程和一定的時間，給企業(yè)的運營帶來不便，因此財務(wù)人員應(yīng)增加對于發(fā)票管理的了解，知曉最新發(fā)票審批程序等相關(guān)知識，以備不時之需。在發(fā)票使用上，由于其涉及企業(yè)對外服務(wù)產(chǎn)生的銷項稅額及日常采購、接受服務(wù)等各個項目的進(jìn)項稅額，實現(xiàn)對產(chǎn)品從最初生產(chǎn)到消費各環(huán)節(jié)的全部串聯(lián)，保證稅負(fù)的連續(xù)性，也是注明稅款扣稅及完稅的憑證，因此稅務(wù)部門對增值稅專用發(fā)票管理和稽查要比營業(yè)稅服務(wù)業(yè)地稅嚴(yán)格的多。所以在增值稅發(fā)票開具、管理上都更為嚴(yán)厲，我國《刑法》對于虛開、偽造、違規(guī)使用增值稅發(fā)票的行為作了專門的處罰規(guī)定。如果出現(xiàn)遺失，補辦程序也非常復(fù)雜，需要到稅務(wù)機關(guān)做專門的備案及處理，重復(fù)開票、退票也都非常困難。8rY大陸橋物流聯(lián)盟

三、企業(yè)財務(wù)分析8rY大陸橋物流聯(lián)盟

財務(wù)分析是企業(yè)了解財務(wù)狀況、盈虧水平及長期發(fā)展能力的必要手段，財務(wù)分析的主要依據(jù)是企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表以及現(xiàn)金流量表進(jìn)行。而營業(yè)稅改增值稅后勢必會對這三大依據(jù)產(chǎn)生不小沖擊，進(jìn)而影響到企業(yè)的財務(wù)分析。營改增之前的會計準(zhǔn)則是主營業(yè)務(wù)收入金額包含營業(yè)稅，而改革后的“主營業(yè)務(wù)收入”屬于不含增值稅的稅后收入額，所以如果實際稅負(fù)沒有太大變化，也即是凈收益數(shù)據(jù)的絕對水平基本保持不變，根據(jù)利潤率=利潤/主營業(yè)務(wù)收入公式計算，如果企業(yè)主營業(yè)務(wù)減少，利潤率就會上升，而由于增值稅不會在損益表中出現(xiàn)，財務(wù)賬務(wù)處理和營業(yè)稅的記賬方式也有很大差別，會對企業(yè)財務(wù)報表數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生很大影響，進(jìn)而影響到財務(wù)分析。另外，“營改增”前企業(yè)購買固定資產(chǎn)時，包含營業(yè)稅買價，營業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)買進(jìn)固定資產(chǎn)時的增值稅進(jìn)項稅額能夠抵扣，并且以不含增值稅的買價人賬。由此激發(fā)了企業(yè)購買固定資產(chǎn)來實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級的興趣，但同時會造成企業(yè)產(chǎn)生相應(yīng)負(fù)債，從而使負(fù)債率有所上升。8rY大陸橋物流聯(lián)盟

四、稅負(fù)提高8rY大陸橋物流聯(lián)盟

營業(yè)稅該增值稅后，物流企業(yè)稅負(fù)提高比較明顯。除了增值稅稅率過高外，還有不少其他原因。首先可供抵扣的進(jìn)項稅較少。以運輸企業(yè)為例，可抵扣項目中的主要項目包含燃油、修理費以及購置運輸工具等所含的進(jìn)行稅。而據(jù)統(tǒng)計這些可供抵扣的成本僅占交通運輸業(yè)全部成本的40%，對于其他花費成本較多的項目如路橋費、人力成本、保險費等都不在可以抵扣的成本之內(nèi)。尤其是隨著橋路費的不斷提高對運輸型物流業(yè)來說無疑會加重成本負(fù)擔(dān)。其次，增值稅發(fā)票問題。一方面修理車輛、裝卸等這些支出很難提供全部的增值稅發(fā)票，另一方面增值稅發(fā)票如果遺失補辦困難需要消耗人力、精力，因此如果影響不大企業(yè)可能會放棄補辦，而這些無疑都會使得企業(yè)抵扣額度大大減少。最后，前期購進(jìn)固定資產(chǎn)不允許扣除。物流企業(yè)在購置運輸工具時大都選擇使用年限長、質(zhì)量高，并且能為將來業(yè)務(wù)發(fā)展留有一定余地的，所以大部分企業(yè)尤其是比較成熟的物流企業(yè)是不可能在未來幾年內(nèi)多次購置大額資產(chǎn)的，這也就使得可供抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅偏低。8rY大陸橋物流聯(lián)盟

五、 價格機制受到影響8rY大陸橋物流聯(lián)盟

物流企業(yè)定價機制相對靈活，影響因素也較多，因此營業(yè)稅改增值稅后會在一定程度上影響到價格制定，在同一經(jīng)營服務(wù)下，稅負(fù)的變化會造成企業(yè)的營業(yè)收入、繳納稅額、利潤等相應(yīng)改變。物流企業(yè)中，運輸、倉儲等的價格由成本決定，因此相對固定，如果只考慮營業(yè)收入和營業(yè)成本有關(guān)的增值稅，且增值稅稅率相同，稅金不考慮其他賦稅扣稅費，只涉及增值稅和營業(yè)稅。那么以一項營改增前一項收費為100元的業(yè)務(wù)為例，營業(yè)稅為100×5%也就是5元，毛利潤為100—5=95元。改革后，增殖稅率為6%，毛利潤減少到94.34元，而如果要維持原來95元的毛利潤，那么從理論上來說這項服務(wù)收費就要提高到101.1元，這樣就增加了服務(wù)收費對象的負(fù)擔(dān)，可能會造成客源流失。而如果不提價，維持原來的收費價格，企業(yè)的繳稅金額會增加，毛利水平下降，收入減少，從而減少企業(yè)利潤，加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。因此營改增后企業(yè)定價機制會受到一次沖擊，在決定要是否提價時，還應(yīng)結(jié)合自身的價格決策策略，市場的競爭環(huán)境以及企業(yè)的業(yè)務(wù)細(xì)分等綜合考慮，不能為維持原有利益一味提價，給企業(yè)財務(wù)、經(jīng)營帶來風(fēng)險。8rY大陸橋物流聯(lián)盟

六、結(jié)束語8rY大陸橋物流聯(lián)盟

當(dāng)今的市場經(jīng)濟(jì)中營業(yè)稅的弊端已經(jīng)越來越突出，營業(yè)稅改增值稅是廣大企業(yè)迫在眉睫的問題，物流企業(yè)在我國服務(wù)行業(yè)中占據(jù)重要地位，特別是隨著電子商務(wù)的日益普及，物流企業(yè)與人們的生活關(guān)系越來越密切。營業(yè)稅改增值稅后近期內(nèi)會給物流企業(yè)帶來一定的消極影響，但是從長遠(yuǎn)看可以有效解決營業(yè)稅重復(fù)納稅、發(fā)票不統(tǒng)一、監(jiān)管困難等問題，維持物流業(yè)的一體化運作、減輕物流業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)、簡化監(jiān)控程序、堵塞偷稅漏稅，從而推進(jìn)我國物流業(yè)專業(yè)化、高水平化發(fā)展。因此物流企業(yè)應(yīng)積極引入現(xiàn)代財務(wù)管理理念、方法，提高企業(yè)財務(wù)管理水平，為企業(yè)的營改增工作夯實基礎(chǔ)。8rY大陸橋物流聯(lián)盟

參考文獻(xiàn)：8rY大陸橋物流聯(lián)盟

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