新規(guī)破解貨物運輸代理服務“高扣低征”難題

2016年5月1日之前,相關法規(guī)對貨物運輸代理服務規(guī)定的較籠統(tǒng),且交通運輸業(yè)服務稅率為11%,貨物運輸代理服務稅率為6%,存在較大稅率差。稅制的“先天不足”造成國內貨物運輸代理服務“高扣低征”,由此增加了諸多稅務風險?！敦斦俊叶悇湛偩株P于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)中,重新定義了貨物運輸代理服務,拆分成不同服務類型,適用不同稅率。新規(guī)定對行業(yè)有何影響,能否破解“高扣低征”等難題,本文逐一展開分析。Kjo大陸橋物流聯(lián)盟

【相關法規(guī)】Kjo大陸橋物流聯(lián)盟

2013年8月1日,交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增試點。Kjo大陸橋物流聯(lián)盟

《財政部、國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》(財稅〔2013〕37號,全文廢止)規(guī)定,貨物運輸代理服務指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或船舶經營人的委托,以委托人的名義或者以自己的名義,在不直接提供貨物運輸服務的情況下,為委托人辦理貨物運輸、船舶進出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關業(yè)務手續(xù)的業(yè)務活動。貨物運輸代理服務歸類為“部分現(xiàn)代服務業(yè)—物流輔助服務”。Kjo大陸橋物流聯(lián)盟

【相關法規(guī)】Kjo大陸橋物流聯(lián)盟

2014年1月1日,鐵路運輸和郵政業(yè)營改增試點。Kjo大陸橋物流聯(lián)盟

《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號,全文廢止)繼續(xù)沿用37號文件對貨物運輸代理服務的定義和歸類,并規(guī)定試點納稅人提供知識產權代理服務、貨物運輸代理服務和代理報關服務,以其取得的全部價款和價外費用,扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。同時,增加了國際貨物運輸代理服務的定義,引入了差額征稅規(guī)定:試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務,以其取得的全部價款和價外費用,扣除支付給國際運輸企業(yè)的國際運輸費用后的余額為銷售額。由于試點納稅人提供的國際貨物運輸代理服務免征增值稅,所以國際貨物運輸代理服務不存在“高扣低征”問題。Kjo大陸橋物流聯(lián)盟

【案例1】Kjo大陸橋物流聯(lián)盟

2016年5月1日前,甲公司(一般納稅人)委托乙貨物運輸代理公司(一般納稅人,以下簡稱乙公司)在國內運輸一批貨物,合同注明價稅合計10萬元。乙公司無運輸工具,更無貨物道路運輸許可證等相關資質,不能按交通運輸服務11%開具增值稅專用發(fā)票,需再委托實際承運人丙運輸公司(一般納稅人,以下簡稱丙公司)完成運輸服務,支付8萬元。乙公司只能就此業(yè)務按物流輔助服務開具稅率為6%的增值稅專用發(fā)票給甲公司,金額:10÷1.06=9.43(萬元);稅額:9.43×6%=0.57(萬元),而乙公司卻能從丙公司取得按交通運輸服務11%開具的增值稅專用發(fā)票,金額:8÷1.11=7.21(萬元);稅額:7.21×11%=0.79(萬元)。此項業(yè)務乙公司銷項稅額0.57萬元,進項稅額0.79萬元,留抵:0.79-0.57=0.22(萬元)。Kjo大陸橋物流聯(lián)盟

財稅〔2016〕36號文件再出新招其實是對37號文件、106號文件界定為“部分現(xiàn)代服務業(yè)—物流輔助服務”的貨物運輸代理服務做了重新定義,“拆分”成兩項服務,即,貨物運輸服務歸為“交通運輸服務—無運輸工具承運業(yè)務,稅率11%”、代理服務歸為“現(xiàn)代服務—商務輔助服務—經紀代理服務,稅率6%”,一直困擾征納雙方的國內貨物運輸代理服務“高扣低征”問題得到解決。Kjo大陸橋物流聯(lián)盟

【相關法規(guī)】Kjo大陸橋物流聯(lián)盟

2016年5月1日,全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點,建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人,納入試點范圍。Kjo大陸橋物流聯(lián)盟

財稅〔2016〕36號文件中增加了無運輸工具承運業(yè)務的定義,無運輸工具承運業(yè)務是經營者以承運人身份與托運人簽訂運輸服務合同,收取運費并承擔承運人責任,然后委托實際承運人完成運輸服務的經營活動。無運輸工具承運業(yè)務按照交通運輸服務(稅率11%)繳納增值稅;將貨物運輸代理服務歸類為“現(xiàn)代服務-商務輔助服務-經紀代理服務(稅率6%)”,并重新做了定義:貨物運輸代理服務是接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶經營人的委托,以委托人的名義,為委托人辦理貨物運輸、裝卸、倉儲和船舶進出港口、引航、靠泊等相關手續(xù)的業(yè)務活動。Kjo大陸橋物流聯(lián)盟

【案例2】Kjo大陸橋物流聯(lián)盟

2016年5月1日后,甲公司委托乙公司運輸一批貨物,合同價稅合計10萬元:其中約定運輸業(yè)務價稅合計9萬元,代理業(yè)務價稅合計1萬元。乙公司須再委托實際承運人丙公司完成運輸服務,支付8萬元。根據財稅〔2016〕36號文件規(guī)定,乙公司就其運輸業(yè)務按交通運輸服務開具稅率為11% 的增值稅專用發(fā)票給甲公司。其中,金額:9÷1.11=8.11(萬元),稅額:8.11×11%=0.89(萬元);就代理業(yè)務按商務輔助服務開具稅率為6%的增值稅專用發(fā)票給甲公司。其中,金額:1÷1.06=0.94(萬元)、稅額:0.94×6%=0.06(萬元);而乙公司可從丙公司取得按交通運輸服務11%的稅率開具增值稅專用發(fā)票。其中,金額:8÷1.11= 7.21(萬元)、稅額:7.21×11%=0.79(萬元)。此項業(yè)務乙公司銷項稅額:0.89+0.06=0.95(萬元),進項稅額 0.79 萬元,應納增值稅0.95-0.79=0.16(萬元)。Kjo大陸橋物流聯(lián)盟

財稅〔2016〕36號文件的出臺,能夠破解行業(yè)“高扣低征”的難題,但從案例2不難看出,乙公司仍可通過降低運輸收入、提高代理收入來達到少繳稅款的目的。要根本解決問題,還需進一步完善稅制,簡并稅率,降低不同行業(yè)稅率差,才能在真正意義上解決多檔稅率帶來的“高扣低征”等難題,有效發(fā)揮增值稅的中性原則,體現(xiàn)稅制的公平和效率。Kjo大陸橋物流聯(lián)盟

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